融資相關費用稅會處理解析 ----財務部投稿

融資相關費用稅會處理解析
摘要：一般情況下企業融資方式可分為兩類，權益性融資或債務性融資，本文主要是針對非上市公司，向金融(非金融)機構借款(債務融資)產生的各項相關費用。
　　企業在融資過程中經常會支付資金利息以外的費用，在這一過程中財務人員常容易對各項費用如何進行財稅處理產生疑問。以下我們就將企業在融資過程中產生的各項費用，結合主要稅種進行分析。
　　需要注意，一般情況下企業融資方式可分為兩類，權益性融資或債務性融資，本文主要是針對非上市公司，向金融(非金融)機構借款(債務融資)產生的各項相關費用。
　　一、費用分類
　　1、盡調費用
　　資方為了充分考察和了解融資方的經營情況及項目償債能力等，需要聘請專業的法律、財務團隊對企業進行全方位的調查并形成專業的盡調報告。
　　2、審計費用
　　一般是由資方指定第三方事務所對融資方進行審計，通過審計報告可以更加客觀的了解目標企業的當前財務情況。
　　3、顧問或咨詢費用
　　融資方聘請專業人員或團隊，對企業融資融資過程中遇到的財務、法務或稅務等不同專業問題，提供輔導及咨詢、策劃服務。
　　4、籌資費用(手續費)
　　通常是一次性或按期支付，即取得該筆融資必須向資方或資方指定主體支付的費用，與利息不同的是一般是在放款后即刻需要支付，所以民間俗稱“砍頭息”，會導致融資方實際可用資金變小，資金實際成本將高于名義利率。雖然實際是利息，但是融資方取得發票通常為咨詢費、顧問費、管理費等。
　　5、資金占用費用(利息)
　　融資方占用資方資金過程中需要支付的代價，也就是“利息”，是資本成本的主要構成部分。
　　二、涉稅差異
　　1、增值稅
　　注：盡調服務屬于非鑒證服務，所以開票的稅目應當為咨詢服務，而非鑒證服務。顧問服務主要是指第三方提供的法務、稅務、財務等顧問咨詢服務，而籌資費用主要是指手續費或以顧問費形式收取的融資手續費。
　　對于增值稅而言，融資相關費用最常困擾財務人員的問題是，一般納稅人取得的各項融資相關費用能否抵扣進項稅額?
　　結合財稅〔2016〕36號第二十七條可知“貸款服務”的進項稅額均不得抵扣，因此融資方取得普票即可，所以結合上圖各項費用的開票稅目，我們可以清晰的看出，利息的進項是不可抵扣的，但是手續費到底算不算利息又能不能抵扣呢?
　　如果我們取得的融資手續費發票是開具的“其他現代服務-咨詢費”而非“貸款服務”呢?
　　根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》相關規定，納稅人融資過程中，向資方支付的與該筆融資款直接相關的顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。

　　這里需要區分，如果是直接向資方支付相關費用，則即使取得的不是“貸款服務”的發票，也不可以用于進項抵扣;但是，如果并非向資方支付，而是向其他第三方支付，則可以打破這一約束。
　　這里就要求，費用的收取主體需要與資方放款主體相互獨立，以確保融資企業取得專票后可以用于進項稅額抵扣。
　　例如，銀行接受資方委托提供的委托貸款業務，雖然資金是經過銀行發放，但是銀行并不是實際出資方，銀行收取的委貸手續費如果取得增值稅專票，融資方可以用于抵扣進項稅額。
　　盡調、審計費用，未在上述規定中提及，但因盡調、審計要求服務主體具有專業資質以及外部獨立性。因此，一般與資方天然就是各自獨立的，此類費用如取得增值稅專用發票就可以正常抵扣進項稅額。
　　2、企業所得稅
　　站在企業所得稅的角度，對于融資企業來說主要面臨的問題是相關費用資本化還是費用化的問題。
　　資本化意味著費用會形成企業賬面的一項長期資產，在后續項目成型后才能分攤扣除。而一般企業會認為，費用化對企業更為有利，可以在企業所得當期稅前一次性扣除。如果企業無法明確的區分資本化、費用化的界限，會計準則基于謹慎性原則會要求企業將其全部費用化。
　　但是，費用化也會給企業帶來問題，如果項目建設周期較長，前期企業資金基本靠融資而無銷售收入，那么費用化的資金成本會在企業賬面形成虧損，如果超過5年，等到企業真正實現銷售收入回正時，前期積累的大額虧損已經超過企業所得稅彌補期，屆時企業又會面臨高收入帶來的企業所得稅繳稅壓力。對于上市公司或財務指標考核嚴格的企業，過高的費用會導致企業經營費率過高，影響管理層的績效評估等。
　　因此，準確地對融資費用進行劃分，并進行資本化長遠看也是有利于企業平衡收入成本時間不均衡帶來的問題的。
　　對于借款費用的資本化，基于《企業會計準則17號-借款費用》的要求可以將開始資本化的條件概括為：資產支出已經發生，借款費用已經發生及實際建造活動已經開始。結合不同行業也有各自不同的判斷，房地產企業在資本化開始的時間存在爭議，一般認為最早可以至籌備期結束，或實際開工。(籌備期結束也存在爭議，所以最保守的資本化起始時間一般是選定為實際開工之日。)
　　對于本文上圖中所述的五類融資相關費用，盡調、審計及各類法、財、稅等顧問費、均只能費用化，在發生后應當計入“管理費用”科目，即全部費用化;對于資金占用費，即“利息”如果滿足資本化條件可以資本化，否則也應當直接費用化。其中，存在爭議的融資手續費，為遵循謹慎性原則，因取得發票并非““貸款服務””，筆者建議費用化，計入“財務費用”。